財務(wù)審計報告是具有審計資格的會計師事務(wù)所的注冊會計師出具的關(guān)于企業(yè)會計的基礎(chǔ)工作即計量，記賬，核算，會計檔案等會計工作是否符合會計制度，企業(yè)的內(nèi)控制度是否健全等事項的報告，是對財務(wù)收支、經(jīng)營成果和經(jīng)濟活動全面審查后作出的客觀評價。

無保留意見的審計報告
    無保留意見是指注冊會計師對被審計單位的會計報表，依照中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則的要求進行審查后確認(rèn)：被審計單位采用的會計處理方法遵循了會計準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定；會計報表反映的內(nèi)容符合被審計單位的實際情況；會計報表內(nèi)容完整，表述清楚，無重要遺漏；報表項目的分類和編制方法符合規(guī)定要求，因而對被審計單位的會計報表無保留地表示滿意。無保留意見意味著注冊會計師認(rèn)為會計報表的反映是合法、公允和一貫的，能滿足非特定多數(shù)利害關(guān)系人的共同需要。

保留意見的審計報告
    保留意見是指注冊會計師對會計報表的反映有所保留的審計意見。注冊會計師經(jīng)過審計后，認(rèn)為被審計單位會計報表的反映就其整體而言是恰當(dāng)?shù)?，但還存在著下述情況之一時，應(yīng)出具保留意見的審計報告：個別重要財務(wù)會計事項的處理或個別重要會計報表項目的編制不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，而且被審計單位拒絕進行調(diào)整；因?qū)徲懛秶艿骄植肯拗?，無法按照獨立審計準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計證據(jù)：個別會計處理方法的選用不符合一貫性原則。
否定意見的審計報告
    否定意見是指與無保留意見相反。認(rèn)為會計報表不能合法、公允、一貫地反映被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況。注冊會計師經(jīng)過審計后，認(rèn)為被審計單位的會計報表存在下述情況）。時，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告：會計處理方法的選用嚴(yán)重違反《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕進行調(diào)整；會計報表嚴(yán)重歪曲了被審計單位的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況，而且被審計單位拒絕進行調(diào)整。
無法（拒絕）表示意見的審計報告
    無法表示意見是指注冊會計師說明其對被審計單位會計報表的合法性、公允性和一貫性無法發(fā)表意見。注冊會計師在審計過程中，由于審計范圍受到委托人、被審計單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計證據(jù)，以致無法對會計報表整體反映發(fā)表審計意見時，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。

要素
    審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：(1)標(biāo)題;(2)收件人;(3)引言段;(4)管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段;(5)注冊會計師的責(zé)任段;(6)審計意見段;(7)注冊會計師的簽名和蓋章;(8)會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章;(9)報告日期。
1.標(biāo)題
    審計報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”?？紤]到這一標(biāo)題已廣為社會公眾所接受，因此，我國注冊會計師出具的審計報告中標(biāo)題沒有包含“獨立”兩個字，但注冊會計師在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)遵守獨立性的要求。
2.收件人
    審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人。審計報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)與委托人在業(yè)務(wù)約定書中約定致送審計報告的對象，以防止在此問題上發(fā)生分歧或?qū)徲媹蟾姹晃腥藶E用。針對整套通用目的財務(wù)報表出具的審計報告，審計報告的致送對象通常為被審計單位的全體股東或董事會。
3.引言段
    審計報告的引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計單位的名稱和財務(wù)報表已經(jīng)過審計，并包括下列內(nèi)容：
(1)指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱;
(2)提及財務(wù)報表附注;
(3)指明財務(wù)報表的日期和涵蓋的期間。
    根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱分別為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者(股東)權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表。此外，由于附注是財務(wù)報表不可或缺的重要組成部分，因此，也應(yīng)提及財務(wù)報表附注。財務(wù)報表有反映時點的，有反映期間的，注冊會計師應(yīng)在引言段中指明財務(wù)報表的日期或涵蓋的期間。
引言段舉例如下：“我們審計了后附的ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。”
4.管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段
    管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：
(1)設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報;
(2)選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?
(3)作出合理的會計估計。
    在審計報告中指明管理層的責(zé)任，有利于區(qū)分管理層和注冊會計師的責(zé)任，降低財務(wù)報表使用者誤解注冊會計師責(zé)任的可能性。
管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段舉例如下：
“一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任
按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報;(2)選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?(3)作出合理的會計估計。”
5.注冊會計師的責(zé)任段
注冊會計師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：
1.注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。注冊會計師按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
2.審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。
3.注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。
如果接受委托，結(jié)合財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)省略本條第2項中“但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的術(shù)語。
理解注冊會計師的責(zé)任段內(nèi)容時，應(yīng)當(dāng)注意以下幾點：
第一段內(nèi)容闡明注冊會計師的責(zé)任、注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)以及審計準(zhǔn)則對注冊會計師提出的核心要求。同時向財務(wù)報表使用者說明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。不存在重大錯報，是指注冊會計師認(rèn)為已審計的財務(wù)報表不存在影響財務(wù)報表使用者決策的錯報。合理保證是指注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，提供的是一種高水平但非百分之百的保證。
第二段內(nèi)容闡明注冊會計師執(zhí)行審計工作的主要過程，包括運用職業(yè)判斷實施風(fēng)險評估程序、控制測試(必要時或決定測試時)以及實質(zhì)性程序。同時向財務(wù)報表使用者說明，注冊會計師的審計是建立在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽A(chǔ)上的。在進行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。因此，審計報告對內(nèi)部控制不提供任何保證。
第三段內(nèi)容闡明注冊會計師通過實施審計工作，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，具備了發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。
注冊會計師的責(zé)任段舉例如下：
“二、注冊會計師的責(zé)任
    我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。”
6.審計意見段
(一)審計意見段的內(nèi)容
審計意見段應(yīng)當(dāng)說明，財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：(1)財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制;(2)財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。因此，當(dāng)注冊會計師完成審計工作，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)當(dāng)就上述內(nèi)容對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。
(二)無保留意見的審計報告
如果認(rèn)為財務(wù)報表符合下列所有條件，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告：
(1)財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;
(2)注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。
當(dāng)出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語。
無保留意見的審計報告意味著，注冊會計師通過實施審計工作，認(rèn)為被審計單位財務(wù)報表的編制符合合法性和公允性的要求，合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報。
無保留意見的審計報告的意見段舉例如下：
“三、審計意見
我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”
(三)標(biāo)準(zhǔn)審計報告
    當(dāng)注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計報告。
    標(biāo)準(zhǔn)審計報告包含的審計報告要素齊全，屬于無保留意見，且不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語。否則，不能稱為標(biāo)準(zhǔn)審計報告。
7.注冊會計師的簽名和蓋章
    審計報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽名并蓋章。
    注冊會計師在審計報告上簽名并蓋章，有利于明確法律責(zé)任?！敦斦筷P(guān)于注冊會計師在審計報告上簽名蓋章有關(guān)問題的通知》(財會[2001]1035號)明確規(guī)定：
“一、會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立健全全面質(zhì)量控制政策與程序以及各審計項目的質(zhì)量控制程序，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定和本通知的要求在審計報告上簽名蓋章。
二、審計報告應(yīng)當(dāng)由兩名具備相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊會計師簽名蓋章并經(jīng)會計師事務(wù)所蓋章方為有效。
(一)合伙會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由一名對審計項目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項目的注冊會計師簽名蓋章。
(二)有限責(zé)任會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師和一名負(fù)責(zé)該項目的注冊會計師簽名蓋章。”
8.會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章
    審計報告應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。
    根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會計師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。因此，審計報告除了應(yīng)由注冊會計師簽名并蓋章外，還應(yīng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。
注冊會計師在審計報告中載明會計師事務(wù)所地址時，標(biāo)明會計師事務(wù)所所在的城市即可。在實務(wù)中，審計報告通常載于會計師事務(wù)所統(tǒng)一印刷的、標(biāo)有該所詳細通訊地址的信箋上，因此，無需在審計報告中注明詳細地址。此外，根據(jù)國家工商行政管理部門的有關(guān)規(guī)定，在主管登記機關(guān)管轄區(qū)內(nèi)，已登記注冊的企業(yè)名稱不得相同。因此在同一地區(qū)內(nèi)不會出現(xiàn)重名的會計師事務(wù)所。
9.報告日期
    審計報告應(yīng)當(dāng)注明報告日期。審計報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)(包括管理層認(rèn)可對財務(wù)報表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財務(wù)報表的證據(jù))，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。
注冊會計師在確定審計報告日期時，應(yīng)當(dāng)考慮：(1)應(yīng)當(dāng)實施的審計程序已經(jīng)完成;(2)應(yīng)當(dāng)提請被審計單位調(diào)整的事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)作出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整;(3)管理層已經(jīng)正式簽署財務(wù)報表。
審計報告的日期非常重要。注冊會計師對不同時段的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項有著不同的責(zé)任，而審計報告的日期是劃分時段的關(guān)鍵時點。在實務(wù)中，注冊會計師在正式簽署審計報告前，通常把審計報告草稿和已審計財務(wù)報表草稿一同提交給管理層。如果管理層批準(zhǔn)并簽署已審計財務(wù)報表，注冊會計師即可簽署審計報告。注冊會計師簽署審計報告的日期